Det här handlar om att ändra skattereglerna för småföretag när ägaren lämnar över företaget till en nära släkting, till exempel sina barn. Målet är att göra det lättare att genomföra generationsskiften i familjeföretag.
Ska riksdagen godkänna regeringens förslag om att ändra inkomstskattelagen för att underlätta ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag?
Om förslaget går igenom kommer det att bli enklare skattemässigt att överlåta ett fåmansföretag till en nära släkting, alltså skattereglerna kommer att underlättas vid sådana Generationsskiften, med start den 1 juli 2019.
|
|
Nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag
Sammanfattning
Utskottet ställer sig bakom regeringens förslag om nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag.
De nya bestämmelserna träder i kraft den 1 juli 2019.
I betänkandet finns tre reservationer (V, KD).
Behandlade förslag
Proposition 2018/19:54 Nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag.
Tre yrkanden i två följdmotioner.
Utskottets förslag till riksdagsbeslut
Propositionens huvudsakliga innehåll
Nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag
Förändringar av karensregeln m.m.
1.Nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag, punkt 1 (V)
2.Förändringar av karensregeln m.m., punkt 2 (V)
3.Förändringar av karensregeln m.m., punkt 2 (KD)
Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Bilaga 2
Regeringens lagförslag
Utskottets förslag till riksdagsbeslut
|
1. |
Nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag |
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).
Därmed bifaller riksdagen proposition 2018/19:54 och avslår motion
2018/19:3045 av Tony Haddou m.fl. (V) yrkande 1.
Reservation 1 (V)
|
2. |
Förändringar av karensregeln m.m. |
Riksdagen avslår motionerna
2018/19:3045 av Tony Haddou m.fl. (V) yrkande 2 och
2018/19:3046 av Hampus Hagman m.fl. (KD).
Reservation 2 (V)
Reservation 3 (KD)
Stockholm den 25 april 2019
På skatteutskottets vägnar
Jörgen Hellman
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Jörgen Hellman (S), Per Åsling (C), Niklas Wykman (M), Hillevi Larsson (S), Helena Bouveng (M), Bo Broman (SD), Tony Haddou (V), David Lång (SD), Patrik Lundqvist (S), Hampus Hagman (KD), Anna Vikström (S), Joar Forssell (L), Eric Westroth (SD), Rebecka Le Moine (MP), Kjell Jansson (M), Sultan Kayhan (S) och Viktor Wärnick (M).
I ärendet behandlar utskottet proposition 2018/19:54 Nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag och två motioner som väckts med anledning av propositionen. Regeringens och motionärernas förslag till riksdagsbeslut framgår av bilaga 1. Regeringens lagförslag redovisas i bilaga 2.
I 57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, finns särskilda regler för utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag, de s.k. 3:12-reglerna. Anledningen till de särskilda reglerna är Sveriges duala skattesystem, dvs. att förvärvsinkomster beskattas enligt en progressiv skatteskala och att kapitalinkomster beskattas med en proportionell skatt. Reglerna infördes i samband med 1990 års skattereform och avser att förhindra att högre beskattade förvärvsinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster i syfte att sänka den totala skatten på ersättning från företaget.
Den 13 mars 2014 beslutade regeringen att ge en särskild utredare i uppdrag att se över beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag (dir. 2014:42). Genom tilläggsdirektiv den 15 januari 2015 fick utredningen i uppdrag att även se över skattereglerna för delägare i fåmansföretag i syfte att begränsa möjligheterna till inkomstomvandling (dir. 2015:2). Utredningen, som antog namnet Utredningen om översyn av 3:12-reglerna, överlämnade den 3 november 2016 betänkandet Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75). I betänkandet lämnas förslag om att underlätta ägarskiften mellan närstående. I betänkandet lämnas även andra förslag på förändrade skatteregler för delägare i fåmansföretag (de s.k. 3:12-reglerna). Mot bakgrund av bl.a. remisskritik mot det sistnämnda förslagets effekter för mindre företag tog Finansdepartementet fram promemorian Utkast till lagrådsremiss – Förändrade skatteregler för delägare i fåmansföretag med vissa justeringar av utredningens förslag. Betänkandet och promemorian har remissbehandlats.
Regeringen beslutade den 8 juni 2017 att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslagen.
Riksdagen tillkännagav den 12 december 2018 att regeringen ska återkomma med förslag om ytterligare ändringar i skatte- och avgiftsregler, bl.a. skatteändringar för att underlätta entreprenörers generationsskiften (bet. 2018/19:FiU1 res. 5 punkt 2 s. 137–140, rskr. 2018/19:62). Reglerna ska träda i kraft den 1 juli 2019.
Regeringen har i lagförslaget följt de synpunkter som Lagrådet lämnade i yttrandet den 19 juni 2017.
I propositionen föreslås nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag.
De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 juli 2019. Bestämmelsen om att en andel i ett fåmansföretag inte ska anses vara kvalificerad under vissa omständigheter föreslås tillämpas på en andel, en rörelse eller en verksamhetsgren som har överlåtits efter den 30 juni 2019. Bestämmelsen om samma eller likartad verksamhet i ett indirekt ägt företag föreslås tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2019.
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen bifaller förslaget om nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag. Riksdagen avslår en motion med ett yrkande om att propositionen ska avslås.
Jämför reservation 1 (V).
Propositionen
Regeringen föreslår att en andel i ett fåmansföretag inte ska anses kvalificerad enligt 57 kap. 4 § första stycket IL enbart på grund av att någon annan närstående än andelsägarens make har varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet som ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som avses i 4 § första stycket (den aktiva närstående respektive verksamhetsföretaget) under förutsättning att
En andel i ett fåmansföretag ska vara kvalificerad om andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har varit verksam i betydande omfattning i ett fåmansföretag eller ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet som ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som andelsägaren äger indirekt.
Vid tillämpning av utomståenderegeln ska det bortses från undantaget från bestämmelserna om samma eller likartad verksamhet vid ägarskiften mellan närstående.
Förslagen föreslås träda i kraft den 1 juli 2019. De nya bestämmelserna för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag ska tillämpas första gången på en andel, en rörelse eller en verksamhetsgren som har överlåtits efter den 30 juni 2019. Den nya bestämmelsen om samma eller likartad verksamhet i ett indirekt ägt företag ska tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2019.
Motionen
I kommittémotion 2018/19:3045 av Tony Haddou m.fl. (V) yrkande 1 föreslås att riksdagen avslår propositionen då förslagen befaras komma att leda till ökad inkomstomvandling, dvs. att omvandla högt beskattade arbetsinkomster till lågt beskattade kapitalinkomster.
Utskottets ställningstagande
Utskottet anser att det är viktigt att avyttringar av kvalificerade andelar i ett fåmansföretag så långt det är möjligt beskattas på ett likformigt sätt och att skattereglernas utformning inte påverkar om verksamheten avyttras till någon inom eller utom närståendekretsen. Utskottet gör samma bedömning som regeringen, dvs. att villkoren för undantagsregelns tillämpning förhindrar en systematisk omvandling av förvärvsinkomster till lägre beskattade kapitalinkomster på ett ändamålsenligt sätt. Utskottet har därför inget att invända mot regeringens förslag om nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag.
Utskottet tillstyrker propositionens förslag om nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag.
Utskottet avstyrker motionen.
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen avslår motionsförslag om att regeringen bör återkomma till riksdagen med förslag om att karenstiden för kvalificerat innehav avskaffas.
Riksdagen avslår motionsförslag om att regeringen bör återkomma med lagförslag som tar bort begränsningen att den tidigare ägaren ska ha upphört att vara verksam i företaget.
Jämför reservation 2 (V) och 3 (KD).
Motionerna
I kommittémotion 2018/19:3045 av Tony Haddou m.fl. (V) yrkande 2 föreslås att riksdagen ställer sig bakom det som anförs i motionen om att regeringen bör återkomma till riksdagen med förslag om att karenstiden för kvalificerat innehav avskaffas och tillkännager detta för regeringen.
I kommittémotion 2018/19:3046 av Hampus Hagman m.fl. (KD) föreslås att riksdagen ställer sig bakom det som anförs i motionen om att den ska återkomma med lagstiftning som tar bort den begränsning som kravet på att den tidigare delägaren ska ha upphört att vara verksam i familjeföretaget innebär. Något liknande krav finns inte när försäljning sker till extern part. Motionärerna menar att generationsväxlingar och försäljningar till extern part kommer att behandlas olika. Regeringen bör därför återkomma med lagstiftning som tar bort dessa begränsningar, och motionärerna anser det rimligt att lagstiftningen kan börja gälla senast vid årsskiftet 2020/21. Motionärerna vill att riksdagen tillkännager detta för regeringen.
Utskottets ställningstagande
Utskottet anser att karenstiden är ett ändamålsenligt tillvägagångssätt för att skilja förvärvsinkomster från kapitalinkomster.
Utskottet anser inte att den tidigare ägaren ska kunna fortsätta vara verksam i företaget efter överlåtelsen. Så länge överlåtaren inte har avslutat sin aktivitet medför närståenderelationen till den nya ägaren risk för inkomstomvandling. Det skulle inte vara förenligt med principerna för 3:12-reglerna att överlåtaren skulle få vara aktiv efter överlåtelsen. Utskottet konstaterar dock att en mer begränsad aktivitet av överlåtaren, såsom regeringen anför i propositionen, inte hindrar att undantagsregeln tillämpas.
Utskottet avstyrker motionerna 2018/19:3045 (V) yrkande 2 och 2018/19:3046.
|
1. |
Nya skatteregler för ägarskiften mellan närstående i fåmansföretag, punkt 1 (V) |
av Tony Haddou (V).
Förslag till riksdagsbeslut
Jag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 1 borde ha följande lydelse:
Riksdagen avslår regeringens förslag.
Därmed bifaller riksdagen motion
2018/19:3045 av Tony Haddou m.fl. (V) yrkande 1 och
avslår proposition 2018/19:54.
Ställningstagande
Jag står bakom syftet med de nya reglerna, nämligen att generationsväxling till närstående inte ska missgynnas i jämförelse med att avyttra bolaget till en utomstående, men är kritisk till regeringens metod att genom ett undantag från regeln om samma eller likartad verksamhet lösa problemet med olikbehandling av ägarskiften.
Jag befarar i likhet med vad Skatteverket och LO anför i sina remissvar i utredningen Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75) att förslagen kommer att leda till ökad inkomstomvandling, dvs. omvandling av högt beskattade arbetsinkomster till lågt beskattade kapitalinkomster. Skatteverket framhåller att systemet är invecklat, och de pekar på att ändringen medför ett ingrepp i ett schabloniserat och sammanhängande system med såväl nackdelar som fördelar för närståendekretsen. De anför vidare att det nya undantaget öppnar upp för ett kringgående som systemet tidigare haft för avsikt att motverka.
Därmed anser jag att riksdagen bör avslå regeringens proposition 2018/19:54 i sin helhet.
|
2. |
av Tony Haddou (V).
Förslag till riksdagsbeslut
Jag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 2 borde ha följande lydelse:
Riksdagen ställer sig bakom det som anförs i reservationen och tillkännager detta för regeringen.
Därmed bifaller riksdagen motion
2018/19:3045 av Tony Haddou m.fl. (V) yrkande 2 och
avslår motion
2018/19:3046 av Hampus Hagman m.fl. (KD).
Ställningstagande
Jag föreslår att karenstiden för kvalificerad andel avskaffas. Därmed blir en sådan andel kvalificerad utan tidsbegränsning. En sådan regeländring skulle lösa problemet med olikbehandling vid ägarskiften. Jag föreslår att riksdagen ställer sig bakom det som anförs i motionen om att regeringen bör återkomma till riksdagen med förslag om att karenstiden för kvalificerat innehav avskaffas.
Detta bör riksdagen ge regeringen till känna.
|
3. |
av Hampus Hagman (KD).
Förslag till riksdagsbeslut
Jag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 2 borde ha följande lydelse:
Riksdagen ställer sig bakom det som anförs i reservationen och tillkännager detta för regeringen.
Därmed bifaller riksdagen motion
2018/19:3046 av Hampus Hagman m.fl. (KD) och
avslår motion
2018/19:3045 av Tony Haddou m.fl. (V) yrkande 2.
Ställningstagande
Jag anser att man genom att underlätta för generationsväxlingar bidrar till livskraftiga företag över tid och ser i grunden positivt på det förslag regeringen lägger fram i propositionen, då det innebär ett viktigt steg i rätt riktning. Jag anser dock att förslaget innebär att onödiga begränsningar i regelverket kvarstår; en förutsättning för att generationsväxlingar ska behandlas på samma sätt som vid försäljning till en extern part kommer nämligen att vara att den tidigare delägaren har upphört att vara verksam i familjeföretaget. Jag menar att generationsväxlingar och försäljningar till extern part kommer att behandlas olika eftersom något liknande krav inte finns när försäljning sker till extern part. Konsekvensen blir att det ställs höga krav på familjeföretag att i god tid planera för en generationsväxling och att hinder som försvårar detta blir kvar. Inte minst är det ofta ett krav från kreditgivare att överlåtaren stannar kvar ett tag i företaget. Detta påpekas också av flera remissinstanser. Jag föreslår därför att regeringen återkommer med lagstiftning som tar bort dessa begränsningar och som kan börja gälla senast vid årsskiftet 2020/21.
Detta bör riksdagen ge regeringen till känna.
Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).
1.Riksdagen avslår regeringens proposition 2018/19:54.
2.Riksdagen ställer sig bakom det som anförs i motionen om att regeringen bör återkomma till riksdagen med förslag om att avskaffa karenstiden för kvalificerat innehav och tillkännager detta för regeringen.
Riksdagen ställer sig bakom det som anförs i motionen om att regeringen ska återkomma med lagstiftning i enlighet med det som anförs nedan och tillkännager detta för regeringen.
Bilaga 2